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成本分摊协议

作者:成功起点 发表时间:2021-01-21 17:50:34

成本分摊协议即CCA(Cost Contribution Arrangements),是两个以上企业之间议定的一项框架,用以确定各方在研发、生产或获得资产、劳务和权利等方面承担的成本和风险,并确定这些资产、劳务和权利的各参与者的利益的性质和范围。

最常见的CCA是无形资产共同开发协议,每一个参与者都可以获得所开发无形资产的一份权利。在这种CCA中,每个参与者都被授予独立的利用无形资产的权利。当参与者对CCA开发的资产拥有所有者权益,且贡献是按适当比例划分时,参与者无需为使用与其获得的权益相一致的资产,而支付特许权使用费或其他报酬。

根据OECD《跨国企业与税务机关转让定价税务指南》的规定,CCA的签订应遵循公平交易原则。

根据2009年《特别纳税调整实施办法》(试行)的最行规定。

所谓成本分摊协议是指参与方共同签署的对开发、受让的无形资产或参与的劳务活动享有受益权、并承担相应的活动成本的协议。参与方使用成本分摊协议所开发或受让的无形资产不需另支付特许权使用费。

根据《办法》的规定,关联方承担的成本应与非关联方在可比条件下为获得上述受益权而支付的成本相一致。

企业对成本分摊协议所涉及无形资产或劳务的受益权应有合理的、可计量的预期收益,且以合理商业假设和营业常规为基础。

(一)协议的主要内容

(1)参与方的名称、所在国家(地区)、关联关系、在协议中的权利和义务;

(2)成本分摊协议所涉及的无形资产或劳务的内容、范围,协议涉及研发或劳务活动的具体承担者及其职责、任务;

(3)协议期限

(4)参与方预期收益的计算方法和假设;

(5)参与方初始投入和后续成本支付的金额、形式、价值确认的方法以及符合独立交易原则的说明;

(6)参与方会计方法的运用及变更说明;

(7)参与方加入或退出协议的程序及处理规定;

(8)参与方之间补偿支付的条件及处理规定;

(9)协议变更或终止的条件及处理规定;

(10)非参与方使用协议成果的规定。

(二)协议变动机制已经执行并形成一定资产的成本分摊协议,参与方发生变更或协议终止执行,应根据独立交易原则做如下处理:

(1)加入支付,即新参与方为获得已有协议成果的受益权应做出合理的支付;

(2)退出补偿,即原参与方退出协议安排,将已有协议成果的受益权转让给其他参与方应获得合理的补偿;

(3)参与方变更后,应对各方受益和成本分摊情况做出相应调整;

(4)协议终止时,各参与方应对已有协议成果做出合理分配

企业不按独立交易原则对上述情况做出处理而减少其应纳税所得额的,税务机关有权做出调整。

(三)补偿调整成本分摊协议执行期间,参与方实际分享的收益与分摊的成本不相配比的,应根据实际情况做出补偿调整。

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